Позитивное толкование от Федеральной налоговой службы РФ: простят многомилионные штрафы по КИК даже за уведомления текущего года и даже если уже идет производство по делу о совершении налогового правонарушения

В своем новом письме Федеральная налоговая служба РФ (далее — ФНС РФ) провела водораздел между гарантиями, установленными Законом об амнистии капиталов № 140-ФЗ [1] и нормой п. 3.1. ст. 25.14 НК РФ.

Какие гарантии предоставляет п. 3.1. ст. 25.14 НК РФ?

Если Вы укажете Вашу КИК в специальной декларации, поданной в российские налоговые органы в рамках Закона № 140-ФЗ, и подадите вместе с ней необходимые уведомления об участии и о КИК — данные документы будут считаться поданными без нарушения срока. Напомним, уведомление об участии/изменении доли/прекращения участия в иностранных организациях подается в течение 3 месяцев с даты возникновения участия/изменения доли/прекращения участия, а уведомление о КИК подается до 30 апреля каждого года.

Что это означает?

Для применения данной гарантии не требуется выполнять условия, установленные Законом № 140-ФЗ. Напомним, что это за условия:

1. правонарушение должно быть совершено до 1 января 2022 г.;
2. в отношении декларанта нет производства по делу о налоговом правонарушении, то есть отсутствует Акт о совершении правонарушения.

Более подробно:

• При подаче уведомлений о КИК ВМЕСТЕ со специальной декларацией в рамках четвертого этапа амнистии капиталов, декларант освобождается от штрафа за представление уведомления о КИК с нарушением срока ЗА ЛЮБОЙ ПЕРИОД, то есть даже за налоговый период 2021 года (напомним, уведомление о КИК за налоговый период 2021 года необходимо было подать до 04.05.2022 (30.04.2022 выпадало на выходной день)).

Ранее отсутствовало однозначное понимание, покрывает (прощает) ли 4-й этап амнистии капиталов несвоевременную подачу уведомлений о КИК за налоговый период 2021 года, вследствие чего многие владельцы КИК старались воспользоваться амнистией капиталов до 04.05.2022, чтобы не получить штраф в размере 500 000 рублей.

Теперь, с учетом новых разъяснений ФНС РФ, можно рассчитывать на прощение штрафа за неподачу уведомления о КИК, которое Вы не успели подать в этом году, если Вы поучаствуете в 4-м этапе амнистии капиталов и воспользуетесь нормой п. 3.1. ст. 25.14 НК РФ.

• Декларант освобождается от ответственности в виде штрафа за не соблюдение срока подачи уведомления о КИК, если специальная декларация об амнистии капиталов вместе с необходимыми уведомлениями о КИК представлена в налоговые органы РФ до вступления в силу Решения о привлечении к налоговой ответственности.

Ранее считалось, что если налогоплательщиком получены извещение и Акт о налоговом правонарушении, то вероятность снять штрафы за несоблюдение срока подачи уведомлений о КИК, подав специальную декларацию, крайне мала.

Теперь же, с учетом новых разъяснений ФНС РФ, независимо от факта начала производства по делу о налоговом правонарушении, даже при получении Вами Акта о совершении налогового правонарушения еще есть шанс закрыть вопрос потенциально многомилионных штрафов по КИК.

• Воспользоваться нормой п. 3.1. ст. 25.14 НК РФ можно даже по уже ликвидированным или проданным КИК, поскольку штраф за позднюю подачу уведомлений о КИК прощается независимо от соблюдения условий предоставления гарантий, установленных Законом № 140-ФЗ.

Напомним, что условие о фактическом владении на дату представления специальной декларации содержится только в Законе № 140-ФЗ, а не в п. 3.1. ст. 25.14 НК РФ.

Данный способ подходит Вам, если Вы не удовлетворяете условиям Закона № 140-ФЗ, но хотите закрыть вопрос со штрафами по КИК.

Какие гарантии предоставляет Закон № 140-ФЗ?

Еще одно позитивное разъяснение от ФНС касается ситуации, когда уведомление о КИК представляется ОТДЕЛЬНО от специальной декларации.

Даже в этом случае декларант сохраняет право на гарантии в части освобождения от ответственности в виде штрафов за нарушение срока представления данных уведомлений. Однако это возможно только при соблюдении условий, установленных Законом № 140-ФЗ.

Что это означает?

1. Если Вы не приложили к специальной декларации уведомления о КИК за необходимые налоговые периоды, то снять штрафы за несвоевременную подачу уведомлений о КИК в таком случае можно только за прошлые налоговые периоды (правонарушение совершено до 1 января 2022 года).

Снять штраф за несвоевременную (позднее 04.05.2022) подачу уведомлений о КИК за налоговый период 2021 года в этом случае нельзя.

2. Даже за прошлые налоговые периоды (крайним будет являться период 2020 года) штрафы за несвоевременное уведомление о КИК можно будет снять только при выполнении всех остальных условий, установленных Законом № 140-ФЗ, а именно:

• декларант является владельцем КИК и (или) иностранной компании на дату подачи специальной декларации;

Соответственно, это освобождение неприменимо к уже ликвидированным или проданным КИК.

• в отношении декларанта отсутствует производство по делу, то есть Вы не получили Акт о налоговом правонарушении.

Одно только наличие Акта о налоговом правонарушении лишает Вас возможности снять с себя потенциально многомилионные штрафы.

3. Декларант освобождается от штрафа в размере 500 000 руб. за непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, одновременно с уведомлением о КИК или за представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

Обычно в качестве документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, к уведомлению о КИК прикладывается финансовая отчетность компании с аудиторским заключением (в некоторых случаях). Если Вы по какой-то причине не успели подать данные документы одновременно с уведомлением о КИК, участие в амнистии капиталов при удовлетворении условий Закона № 140-ФЗ поможет снять штраф в 500 000 руб.

Данный способ будет полезен Вам, если Вы удовлетворяете условиям Закона № 140-ФЗ, но по каким-то причинам не приложили к специальной декларации необходимые уведомления. 

Таким образом, опубликованные разъяснения ФНС РФ значительно расширяют возможности и количество лиц, желающих воспользоваться новым этапом амнистии капиталов для решения вопросам со штрафами по КИК.

Иные гарантии, согласно новым разъяснениям

Общим положительным моментом также является подтверждение, что для получения выше описанных гарантий КИК не нужно редомицилировать в специальный административный район РФ (САР).

Надеемся, что в таком же положительном для налогоплательщиков ключе данные нормы будут толковаться нижестоящими налоговыми органами и судами.

[1] Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»