Понятие IP-box

IP-box — льготный налоговый режим на Кипре для расчета налогооблагаемой прибыли от инвестиций в интеллектуальную собственность (ИС) и инноваций. Также этот режим может называться Patent Box и Knowledge Development. Обычно данный режим применяется компаниями, которые ведут научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР, Research& Development, R&D), а также IT-компании.

Сфера применения IP-box

Данный льготный режим может использоваться компанией — налоговым резидентом Кипра; постоянным представительством (permanent establishment) иностранных компаний, которые платят налоги на Кипре, если компания создает квалифицируемый актив или дорабатывает его на Кипре.

Квалифицируемый актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, изготовление и доработку. Например, к квалифицируемым активам можно отнести программное обеспечение; полезные модели и объекты интеллектуальной собственности, связанные с растениями, генетическими материалами и орфанными лекарствами (препараты для лечения редких заболеваний); другие объекты интеллектуальной собственности, которые являются «неочевидными, полезными и новыми».

Режим применяется не к общему размеру прибыли компании в целом, а отдельно к каждому квалифицируемому активу.

Режим IP-box введен на Кипре в 2012 году. В 2016 году в правила применения режима был внесен ряд изменений. Согласно последним изменениям, не облагается налогом только 80% прибыли от квалифицируемых активов. Оставшиеся 20% облагаются по стандартной ставке 12,5%. Таким образом, эффективная ставка налога на прибыль может составлять всего 2,5%.

В случае, если квалифицируемый актив в готовом виде передан компании, IP-box применять нельзя. Например, если российская компания разработала какое-либо программное обеспечение и передала его зарегистрированной на Кипре компании, то данная кипрская компания не сможет применить IP-box, так как софт ей не был создан и/или доработан.

Расчет налога на прибыль при применении режима IP-box

Для того чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, нужно понимать, какая часть совокупной прибыли компании, полученной от использования объекта ИС, за отчетный год является квалифицированной.
Расчет размера квалифицированной прибыли производится по специальной формуле и зависит от суммы расходов компании на разработку объекта интеллектуальной собственности:

КП=СП*(КР+ДР)/СР

КП — квалифицированная прибыль;

КР — квалифицированные расходы;

ДР — дополнительные расходы на развитие объекта ИС;

СР — совокупные расходы;

СП — совокупная прибыль, полученная от использования объекта ИС.

Важный аспект состоит в том, что речь идет не о прибыли или расходах компании в целом, а о прибыли и расходах по конкретному объекту интеллектуальной собственности. Компания, которая применяет режим IP-box, должна вести отдельный учет по каждому объекту интеллектуальной собственности.

Совокупная прибыль (СП) равна «выручке» минус «прямые затраты, возникшие в процессе ее получения». Выручка может включать в себя:

·         роялти;

·         лицензионные платежи;

·         доходы, полученные от связанных лиц;

·         прибыль от реализации объектов ИС;

·         страховые выплаты или компенсации, полученные в связи с использованием объекта ИС.

Прямые затраты — это:

·         расходы, прямо или косвенно связанные с получением прибыли;

·         стоимость амортизации.

Квалифицированные расходы (КР) представляют собой сумму всех затрат на R&D, проведенных в целях разработки, создания и дальнейшего усовершенствования квалифицируемых активов.

Например:

·         заработные платы сотрудников, участвующих в разработке;

·         закупка оборудования для R&D;

·         расходы на аутсорсинг R&D (несвязанным лицам);

·         прямые расходы (лицензии, необходимые для разработки ПО, тренинги для персонала и т.д.).

К квалифицированным расходам (КР) не относятся:

·         расходы на приобретение готового объекта ИС;

·         приобретение или строительство недвижимости;

·         аутсорсинг R&D связанными лицами;

·         расходы, не связанные напрямую с ИС.

Дополнительные расходы (ДР) — это общая стоимость приобретения объекта ИС и стоимость расходов на R&D связанным сторонам.

Общий размер дополнительных расходов, которые мы применяем к вычету, не может быть более 30% от общего размера квалифицируемых расходов.

Совокупные расходы (СР) — это все расходы, которые относятся к объекту интеллектуальной собственности.

Примеры расчета налога на прибыль при применении режима IP-box

Вариант 1. Кипрская компания разработала некий IT-продукт (антивирус, игра, приложение для мобильных телефонов и т.д.).

Общая сумма расходов на создание IT-продукта составила 600 000 евро, в том числе:

– 400 000 евро — расходы штатных сотрудников;

– 200 000 евро — расходы на услуги сторонних разработчиков из другой страны.

Все расходы в сумме 600 000 евро можно отнести к квалифицируемым расходам (КР).

Прибыль от ПО (СП) — 1 200 000 евро.

Дополнительные расходы (ДР) — 0 евро.

Совокупные расходы (СР) — 600 000 евро.

КП=СП*(КР+ДР)/СР

КП=1 200 000*(600+0)/600 000

КП=1 200 000

В данном случае компания может максимально снизить налог, так как она создала IT-продукт самостоятельно, при этом использовался аутсорсинг сторонней компании, поэтому можно считать всю прибыль, полученную от его реализации, квалифицируемой.

К квалифицированной прибыли (КП) применяем коэффициент 80%.

Сумма к вычету из налогооблагаемой базы — 960 000 евро.

Налогооблагаемая прибыль: 1 200 000 – 960 000 = 240 000 евро.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 30 000 евро. (против 150 000 евро, если бы мы не применяли режим IP-box).

Вариант 2. Кипрская компания купила некий IT-продукт (антивирус, игра, приложение для мобильных телефонов и т.д.) и доработала его на стороне.

Общая сумма расходов на IT-продукт (СР) составила 600 000 евро, в том числе:

– 400 000 евро — расходы на покупку IT-продукта;

– 200 000 евро — расходы на услуги сторонних разработчиков из другой страны.

 Прибыль от IT-продукта (СП) — 1 200 000 евро.

Квалифицированные расходы (КР) — 200 000 евро.

Дополнительные расходы (ДР) — фактически расходы на покупку IT-продукта составили 400 000 евро, но учесть можно не более 30% от КР, итого — 60 000 евро.

Совокупные расходы (СР) — 600 000 евро.

В данном случае компания не сможет максимально снизить налог, так как, несмотря на то что аутсорсинг был у сторонних компаний, компания не разработала самостоятельно, а купила IT-продукт, поэтому квалифицируемая прибыль будет уменьшена.

КП=СП*(КР+ДР)/СР

КП=1 200 000*(200 000 + 60 000)/600 000

КП=520 000

К квалифицированной прибыли (КП) применяем коэффициент 80%. Сумма к вычету из налогооблагаемой базы — 416 000 евро.

Налогооблагаемая прибыль: 1 200 000 – 416 000 =784 000 евро.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 98 000 евро. (против 150 000 евро, если бы мы не применяли режим IP-box).

Таким образом, получаем эффективную ставку 8,1% вместо 12,5%.

Вариант 3. Кипрская компания купила некий IT-продукт (антивирус, игра, приложение для мобильных телефонов и т.д.) и доработала его с участием своих дочерних компаний в других странах.

Общая сумма расходов на IT-продукт (СР) составила 600 000 евро, в том числе:

– 400 000 евро — расходы на покупку IT-продукта;

– 200 000 евро — расходы на услуги разработчиков из дочерних компаний других стран.

Прибыль от IT-продукта (СП) — 1 200 000 евро.

Квалифицированные расходы (КР) — 0 евро.

Дополнительные расходы (ДР) — фактически расходы на покупку IT-продукта и доработки дочерними компаниями составили 600 000 евро, но они не могут быть учтены, так как квалифицированные расходы равны 0.

Совокупные расходы (СР) — 600 000 евро.

В данном случае снизить налог не получится — кипрская компания сама ничего не делала, IT-продукт был куплен, а дорабатывался в аффилированной компании.

КП=СП*(КР+ДР)/СР

КП=1 200 000*(0+0)/600 000

КП=0

Сумма к вычету из налогооблагаемой базы — 0 евро.

Налогооблагаемая прибыль: 1 200 000 евро.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 150 000 евро.

На основании приведенных примеров можно сделать вывод о том, что максимально полно использовать режим IP-box можно в случаях, когда:

·         компания тратит значительные средства на R&D;

·         компания самостоятельно разрабатывает объекты интеллектуальной собственности;

·          компания передает на разработку/доработку на аутсорсинг несвязанным компаниям, в том числе иностранным;

·         компания покупает объекты интеллектуальной собственности и дорабатывает их.

В случае, описанном выше, использование IP-режима невыгодно:

·         компания покупает готовые объекты интеллектуальной собственности и не дорабатывает их;

·         компания дорабатывает объекты интеллектуальной собственности, но через аффилированные компании.

Практика применения

Режим IP-box широко используется кипрскими IT-компаниями. Однако имеется ряд специфических моментов, которые необходимо учитывать. С большой долей вероятности для применения режима нужно пройти процедуру одобрения его использования у Налогового департамента Кипра (Tax ruling).

В ходе прохождения данной процедуры компания подает пакет документов по квалифицированному активу, прибыли и расходам по нему в Налоговый департамент Кипра. После проверки пакета документов Налоговый департамент принимает решение о возможности применения компанией режима IP-box и, в случае положительного решения, выдает специальное заключение.

Получением данного заключения стоит озаботиться заранее, так как при последующем аудите финансовой отчетности компании аудиторы при расчете налога на прибыль попросят представить заключение Налогового департамента Кипра о возможности применения режима IP-box.