27 января 2021 года мы продолжили обсуждение темы важных изменений российских норм о контролируемых иностранных компаниях (КИК) на нашем очередном бесплатном вебинаре: «Новые штрафы на Ваши офшоры с Нового года. А также альтернативный режим налогообложения и другие изменения норм о контролируемых иностранных компаниях. Объясняем на примерах».

На вебинаре были рассмотрены следующие вопросы:

1. Основные революционные изменения по КИК с 2021 года;
2. Новые сроки и новые штрафы по КИК — кого это касается;
3. Как подготовить свои КИК к 2021 году? Объясняем на конкретных примерах;
4. Что делать, если Вы ранее никогда не декларировали свои КИК? Применимы ли новые штрафы к прошлым периодам;
5. Новый режим налогообложения фиксированной прибыли КИК: кому выгодно и что стоит учитывать;
6. Пересмотр международных налоговых соглашений: как избежать увеличения налоговой нагрузки;
7. САР или в Россию с любовью.

С презентацией вебинара можно ознакомиться здесь

Полезные материалы по теме:

• Памятка для российских налоговых резидентов в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК)
• Новые возможности, сроки и штрафы для КИК. Что должен сделать каждый владелец контролируемой иностранной компании?

Ждем Вас на наших будущих вебинарах! Будем рады поделиться с Вами нашим опытом и ответить на Ваши вопросы.

Анастасия:

Добрый день, уважаемые участники нашего вебинара! Мы рады вас приветствовать в эфире и благодарим за внимание к нашему мероприятию. Меня зовут Анастасия Васильева, я старший юрист компании Amond&Smith, со мной в эфире сегодня партнер Сергей Назаркин.

Тема сегодняшнего вебинара — «Миллионные штрафы, альтернативный режим налогообложения и другие изменения норм о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Объясняем на примерах».

Дорогие слушатели, мы призываем вас быть активными, задавайте, пожалуйста, ваши вопросы в чате. По ходу вебинара мы на них ответим, а если не успеем, свяжемся с вами в личном порядке и ответим индивидуально.

Сергей, передаю слово тебе.

Сергей:

Анастасия, спасибо за представление. Коллеги, если вы с нами не в первый раз, то знаете, что тему миллионных штрафов за КИК мы уже обсуждали, а сегодня хотим сделать это глобальнее и детальнее.

По результатам того вебинара мы зафиксировали небывалый спрос по теме КИКов, мы увидели, что этот вопрос актуален для многих, и решили повторить эту тему, наполнив наш вебинар конкретными примерами, как это может коснуться именно вас.

Сейчас российская налоговая очень активизировала свою деятельность в части проверки, получения дополнительной информации. Мы видим небывалую активность к физлицам и КИКам.

Буквально каждый день мы получаем сообщения от клиентов с просьбой помочь отреагировать на письма из налоговой инспекции, в которых просят прийти и отчитаться о КИК, представить документы, подтверждающие прибыль и убыток КИК, дать пояснения в отношении предыдущих документов.

Это все свидетельствует о том, что наша налоговая учится работать с относительно новым инструментом — налогообложением КИК, то есть по факту оказывается не очень состоятельным мнение, что налоговая не скоро займется КИКами.

Естественно, это добавляет определенную головную боль нашим клиентам и содержит дополнительные риски и возможные негативные последствия, поскольку если вовремя и правильно не отреагировать на такие запросы, если вовремя и правильно не администрировать свои КИКи, то в конечном итоге это приведет как минимум к штрафам, которые с нового года очень сильно выросли, и может также иметь не только административную ответственность, но и более серьезные моменты.

Основная цель нашего вебинара — донести до вас, как правильно выстроить свою работу с КИК и налоговыми органами. Есть очень много нюансов, которые нужно учесть как тем, кто уже заявил о КИК, так и тем, кто только планирует это сделать.

Помимо КИКов, новых штрафов, мы также поговорим об изменениях в соглашениях об избежании двойного налогообложения, это тоже горячая новость, в этом процессе есть определенная динамика, и немножко поговорим о специальных административных районах (САРах).

Первое и самое важное, что касается вас всех, это новые штрафы, это негативное изменение. Мы многие годы слышим от клиентов такую позицию, что пока можно отсидеться и пока не поймали, буду отмалчиваться, но штрафы увеличились в 5 и даже в 10 раз, и это может сильно ударить по тем, кто придерживался такого мнения.

На наш взгляд, такая стратегия уже не жизнеспособная, и ее надо пересматривать. Что касается налога на фиксированную прибыль КИК, следует сказать, что этот новый режим воспринимается как некая поблажка для крупного, олигархического бизнеса. Это некая возможность без дополнительной административной работы заплатить некую сумму налога за КИК и жить в относительном спокойствии.

Но мы считаем, что не все так просто, в первую очередь этот режим имеет весьма ограниченное действие, подходит далеко не всем и может быть использован очень точечно, с учетом всех особенностей каждого конкретного случая.

Скажу еще несколько слов про САРы. Это тоже не массовая история, задумывалась это все для тех, кто попал под санкции, в связи с тем, что за рубежом наблюдается определенное давление на российских бизнесменов.

Чтобы безболезненно выйти из иностранной юрисдикции, не попав под налоги, при этом сохранив преимущества налогового и корпоративного законодательства, создали такой инструмент, как САРы. Таких районов два — во Владивостоке и в Калининграде, при определенных условиях компанию можно перевести в САР.

Новые сроки, новые штрафы по КИК. Новые штрафы в принципе касаются всех. Чтобы все понимали, я скажу, что у контролирующего лица, согласно законодательству, есть обязательства по декларированию своей иностранной компании при соблюдении определенных условий по подаче уведомлений о КИК.

Это уже связано с обязанностью уплаты налогов, это ежегодная подача так называемых уведомлений о КИК. И в этом смысле были определенные изменения: если раньше они подавались до 20 марта, то сейчас уведомления о КИК подаются до 30 апреля, то есть срок продлили.

И последнее — это непосредственно уплата налога с нераспределенной прибыли КИК при условии, что такая налоговая база возникает, то есть иностранная компания генерирует прибыль, при этом не подпадает под возможные освобождения и размер прибыли КИК не превышает 10 млн рублей.

Вот такие три основные обязанности в рамках законодательства о КИК существуют. Полагаю, что среди наших слушателей есть как уже существующие владельцы КИК, на них априори распространяются новые штрафы и новые сроки, потому что они уже владеют иностранной компанией.

Лица, которые только планируют зарегистрировать свои иностранные компании, должны уже тоже учитывать эти нововведения, потому что порядка 5 лет мы существовали в режиме, когда штрафы были маленькие и была такая точка зрения, что проще решать проблемы по мере их поступления и платить эти штрафы при получении уведомления, чем идти и сразу раскрываться, но сейчас такой подход уже совсем не обоснованный.

Мы часто встречаемся с тем, что люди, участвовавшие в амнистии капиталов, полагают, что они свои обязательства выполнили и что они закрыты этой специальной декларацией, что у них не может возникать проблем в связи с новыми требованиями и штрафами. Но это не так.

Анастасия расскажет такие примеры, чтобы вы понимали, что все серьезно, может возникать ответственность в виде штрафов по новым ставкам.

Кроме того, при условии, что собственник иностранной компании по-прежнему не заявился и пытается сохранять конфиденциальность владения иностранной компанией, нужно понимать, что автоматический обмен данными, который сейчас набирает обороты, очень сложно понять.

Где-то сам налогоплательщик раскрыл информацию о себе как о контролирующем лице (в рамках амнистии капиталов или в рамках подачи уведомлений) либо эти данные были предоставлены в рамках автоматического обмена и, скорее всего, это именно так.

Информация поступает в рамках автоматического обмена, даже если это происходит не всегда своевременно, все равно эти данные фиксируются и анализируются нашими налоговыми органами.

Наш посыл такой, что не нужно искать причин, почему вы и ваша иностранная компания можете не попасть под эти новые штрафы, наша рекомендация заключается в том, что при любых обстоятельствах лучше проанализировать ваш конкретный кейс, применяя при этом консервативные подходы, что налоговая скорее узнает о вас, чем не узнает.

Анастасия:

Сергей, ты упомянул порог в 10 млн рублей и сразу поступил в чате уточняющий вопрос: если размер нераспределенной прибыли КИК не превышает 10 млн рублей, то налог в РФ не платится?

Сергей:

Все верно, этот порог специально установлен законодательством о КИК.

Анастасия:

А как эта норма соотносится с введением прогрессивной ставки НДФЛ (если доходы физического лица превышают 5 млн рублей, то прогрессивная налоговая ставка 15% платится), пока никаких разъяснений нет?

Сергей:

Все верно. Нередки случаи, когда искусственно создается такая ситуация, когда прибыль КИК не превышает 10 млн рублей, либо используется несколько юридических лиц для уменьшения этой прибыли, либо по данным отчетности может быть меньше за счет каких-то расходов. Нам пока неизвестны случаи, когда налоговые органы пытались оспорить размер прибыли иностранной компании и доначисляли налог, исходя из этого.

Пока, если вы выбираете в качестве способа расчета прибыли КИК отчетность иностранной компании и согласно этой отчетности у вас этот порог не превышен, налоговая принимает эти данные и не задает лишних вопросов, пытаясь оспорить представленные цифры.

Коллеги, мы подошли с вами к новым штрафам и срокам, начнем с подачи уведомления о КИК. На этом слайде вы можете видеть, насколько величина штрафов изменилась.

Основные штрафы о непредставлении уведомления о КИК и за непредставление отчетности увеличились в 5 раз, появилась новая статья за непредставление документов по запросу налоговых органов — это 1 млн рублей.

Первое, что надо сказать, срок подачи уведомления о КИК продлен до 30 апреля для физических лиц (прежде это нужно было сделать на месяц раньше), но теперь помимо подачи уведомления о КИК необходимо сдавать также финансовую отчетность и аудит, если это предусмотрено страной регистрации компании.

То есть до этого действовал такой порядок: вы представляете уведомление о КИК до 20 марта, и если вы применяете освобождение (в НК есть ряд освобождений — у вас активная компания, либо вы некоммерческая организация, либо ваша КИК зарегистрирована в стране ЕЭС), то вы вместе с уведомлением подавали основания использования уведомления и отчетность.

Более того, если ваша КИК генерировала прибыль в размере выше, установленного законом, тогда вы вместе с налоговой декларацией до 30 апреля также подавали и вашу отчетность по КИК. Теперь вне зависимости от возможности применения освобождений, от размеров прибыли КИК в любом случае до 30 апреля вы должны представить отчетность.

Здесь важный момент и сразу рекомендация: нужно разобраться, как ведется подготовка отчетности по вашим иностранным компаниям. Ни для кого не секрет, что наблюдаются очень серьезные задержки в подготовке отчетности по разным причинам. Это зависит как от аудиторов и бухгалтеров, так и от самих собственников компании, которые не вовремя представляют документы.

То есть может быть масса причин, почему отчетность не готовится вовремя, и вам обязательно нужно обратить на это внимание, попытаться ускориться, если есть задержки, потому что теперь уведомление о КИК и подача отчетности происходят в обязательном порядке, отсидеться не получится, вы должны это сделать априори.

И за нарушение этих сроков сдачи налоговая имеет возможность применить к вам повышенный штраф 500 000 рублей за отчетный период, начиная с 20-го года. Если вы вместе с отчетностью не представили документы, подтверждающие прибыль и убытки КИК, то налоговая тоже вправе применить к вам штраф в размере 500 000 рублей.

Появилась еще новая статья — сейчас налоговая имеет право после непредставления вами документов направить вам требование представить подтверждающие документы. И если вы в течение месяца не представили такие документы, то налоговая может оштрафовать вас на сумму до 1 млн рублей.

Есть такая позиция, что налоговая вас может штрафовать до тех пор, пока не пройдет срок исковой давности по привлечению к ответственности за данный вид правонарушения.

Это ситуация «тонкий лед», подтверждающая мои слова, что нужно следить за тем, как у вас ведется бухгалтерия, как вы ведете все ваши финансовые дела, насколько вы своевременно готовите и подаете финансовую отчетность и аудит в стране регистрации компании, потому что все эти документы в последующем пойдут в нашу российскую налоговую.

Анастасия:

Давай уточним для наших слушателей, что штраф за неподачу уведомления об участии не изменился, остался 50 000 рублей.

Сергей:

Да, это парадоксальная ситуация. Предположим, вы зарегистрировали компанию в этом году, по законодательству вам дается 3 месяца, чтобы прийти в налоговые органы и заявить о вашей иностранной компании. Предположим, вы по каким-то причинам это не сделали.

Далее в вашей иностранной компании определяется отчетный период, в течение которого она должна в первый раз подать свою отчетность. В некоторых юрисдикциях есть увеличенные сроки, смещенные сроки, они не совпадают с календарным годом, они могут начинаться и заканчиваться в середине года.

Это дает возможность продлить ваш первый финансовый год у иностранной компании, то есть для вас позднее наступит первый отчетный период и срок подачи уведомления, уплаты налога.

Если вы не заявили о своей иностранной компании, вы точно также заплатите 50 000 рублей, при том, что в течение достаточно длительного периода времени об этой компании не будет известно налоговым органам. И странно, что налоговые органы оставили прежним вот этот размер штрафа.

У нас появляются вопросы от слушателей.

Анастасия:

Там пока вопросы, о которых я буду рассказывать на конкретных примерах, мы их затронем.

Сергей:

Тогда, коллеги, мы на ваши вопросы ответим позже в процессе нашего вебинара, если что-то останется, мы ответим на них в индивидуальном порядке.

Анастасия, на этом я передам слово тебе, расскажи на примере конкретных клиентских случаев, которые мы с тобой уже неоднократно проходили, чем может рисковать недобросовестный владелец КИК или добросовестный владелец КИК.

Анастасия:

Да, давайте посмотрим, как будут работать эти новые штрафы на конкретных примерах. Я рассмотрю три примера, сразу оговорюсь, что это не реальные примеры, а компиляция из случаев, которые были в нашей практике, и они включают в себя элементы планирования будущего.

Пример первый. Так называемый недобросовестный владелец КИК: клиент осуществлял прямое владение КИК, зарегистрированной на БВО, с 1 апреля 2018 года, в доле 30%, затем 5 июня 2019 года он выкупил долю партнера и стал 100% владельцем.

Прибыль у компании в 18–19 годах отсутствовала. Клиент может размышлять: нет прибыли, нет налогов, нет ответственности. Как на самом деле? Какие правонарушения совершил клиент-налогоплательщик?

В течение 3-х месяцев с даты начала участия он должен был подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок, когда он должен был это сделать, 1 июля 18-го года, срок был пропущен — ответственность за это предусмотрена п. 2 ст. 129.6 НК РФ и составляет 50 000 рублей.

В чате вижу вопрос: применяется ли данный штраф однократно? Да, за каждый факт, уведомлять нужно не только о начале участия, но и об изменении доли, и о прекращении участия, за каждый из этих фактов может быть штраф 50 000 рублей.

Далее, из юридических фактов, он изменил свою долю с 30 до 100% — также в течение 3-х месяцев с этого момента он должен был уведомить об этом налоговые органы, то есть 5 сентября 2019 года. Этот срок пропущен, соответственно, наступает ответственность и может быть наложен штраф 50 000 рублей.

Следующая его обязанность — до 20 марта 2020 года подать уведомление о КИК за налоговый период 2019 года применительно к 2018-му финансовому году КИК — этот срок пропущен, ответственность в прежней редакции НК РФ — 100 000 рублей штраф.

Предположим, что также в 20-м году налоговые органы направили ему требование представить финансовую отчетность КИК за 2019 год, которое налогоплательщик проигнорировал, то есть не представил — налоговые органы начислили ему штраф в размере 100 000 рублей.

И теперь посмотрим, как будут работать новые штрафы уже с увеличенной ответственностью. До 30 апреля 2021 года наш клиент должен будет подать уведомление о КИК за 2020-й налоговый период применительно к 2019-му финансовому году КИК.

Допустим, он этого не сделал и не приложил к этому уведомлению финансовую отчетность своей компании за 19-й год — налоговая может применить к нему штраф в размере 500 000 рублей за неподачу уведомления и 500 000 рублей дополнительно за непредставление финансовой отчетности.

Допустим, это не подействовало на нашего недобросовестного владельца КИК, и в сентябре 2021 года налоговые органы направили ему новое требование по новой статье о представлении финансовой отчетности КИК за 2019 год.

В течение одного месяца он также проигнорировал это требование и не представил эту отчетность — налоговая сможет привлечь его к ответственности в виде штрафа 1 млн рублей. В итоге мы приходим к сумме 2 млн 300 000 рублей.

Теоретически, налоговая может отправлять требование представить финансовую отчетность КИК за 2019 год повторно каждый месяц, вплоть до конца 2024 года, когда срок исковой давности истечет. Соответственно, итоговая сумма штрафов по 2019–2020 периодам в данном примере может вырасти до 27 млн рублей. Согласитесь, очень страшная сумма.

Сергей:

Согласен. Пугающие цифры.

Анастасия:

Второй пример — «амнистированный» владелец КИК. Клиент осуществляет прямое 100% владение КИК, зарегистрированной на БВО с 1 апреля 2015 года. Прибыль у компании отсутствовала, и 28 февраля 2019 года клиент подал специальную декларацию в рамках так называемой амнистии капиталов.

Как клиент может размышлять? Амнистия капиталов освобождает от любой ответственности за прошлые и за будущие периоды. Как на самом деле? При подаче декларации в рамках амнистии капиталов с приложением об участии в иностранных организациях и КИК за прошлые периоды они не считаются поданными с нарушениями срока. Соответственно, амнистия капиталов освобождала от ответственности за просрочку подачи данных документов.

Однако, согласно НК РФ, амнистия капиталов не распространяется на обязанность по уплате налогов в отношении нераспределенной прибыли КИК и имущества КИК, то есть НДФЛ на нераспределенную прибыль КИК не покрывается амнистией.

В связи с этим налоговые органы вправе запросить финансовую отчетность КИК за кусочки 17 и 18 года, то есть за те года, которые, казалось бы, захватывают период амнистии капиталов.

Давайте теперь разберемся с обязанностями контролирующих лиц, о которых Сергей говорил вначале.

1. Подать уведомление об участии в иностранной компании.

2. Подать уведомление о КИК.

3. Приложить финансовую отчетность КИК.

4. В определенных случаях подать декларацию 3НДФЛ с включенной нераспределенной прибыли КИК.

В данном конкретном примере неподача уведомления об участии и КИК за период с 2015 по 2018 год закрыта как подача специальной декларации, то есть ответственность за неподачу документов за эти периоды не возникает.

Новый штраф 500 000 рублей за неподачу уведомления о КИК применяется, начиная с 2020 налогового периода, по 2020-му налоговому периоду мы отчитываемся до 30 апреля 2021 года.

Что касается отрезка с 2019 по 2020 год, если клиент не подал уведомление о КИК — что делать? Мы придерживаемся формального подхода, считаем, что за этот отрезок будут применяться старые штрафы, но на самом деле этот момент является дискуссионным.

Формально в нем совершением правонарушения будет являться следующий день за днем пропуска срока, то есть это 21 марта 2018 года в отношении 2017-го налогового периода, 21 марта 2019 года в отношении 2018-го налогового периода и 21 марта 2020 года в отношении 2019-го налогового периода.

Однако на практике есть позиция, что днем совершения правонарушения является день обнаружения налоговыми органами факта совершения правонарушения, то есть день подачи уведомлений о КИК по всем предыдущим периодам.

Но закон, ухудшающий положение налогоплательщика, обратной силы не имеет, это формальный подход, и мы склонны строго придерживаться его и делаем вывод, что за эти периоды (выделено насыщенным зеленым цветом) применяются все же старые штрафы — 100 000 рублей.

При этом обратите внимание на скобку, которая не выделена цветом, так как срок исковой давности составляет 3 года, уведомление о КИК за 2015 год нужно было подать в 2017 году.

Возможно применить положения о сроках исковой давности: уведомление по 2016 финансовому году компании нужно было подать до 20 марта 2018 года. Скоро у нас будет 20 марта 2021 года и срок исковой давности также истечет.

Теперь давайте разберемся с обязанностью по подаче финансовой отчетности. В соответствии с НК РФ в рамках налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором выявлены нарушения, то есть глубина налоговой проверки составляет 3 года.

Сейчас на улице 2021 год. Серая скобка как раз выделяет 3 предшествующих налоговых периода, это и есть глубина налоговой проверки. Так как она составляет 3 года, в 2021 году налоговые органы могут запросить у налогоплательщика финансовую отчетность КИК за 17, 18 и 19 годы, на схеме это выделено светло-зеленым цветом.

Новый штраф 500 000 рублей применяется, начиная с 2020 налогового периода, он относится к 2019 финансовому году КИК. И штраф в 1 млн рублей налогоплательщик заплатит при отказе представить в течение одного месяца финансовую отчетность КИК за 2019 год в ответ на требования налоговых органов. А при запросе отчетности за 17 и 18 годы применимы прежние штрафы — 100 000 рублей.

Нам часто задают вопрос: а что, если в 2020 году я прекратил свое участие в КИК? Нужно ли в 2021 году подавать уведомление о КИК? Условие такое: если в 2020 году дивиденды не распределялись данному налогоплательщику, то в 2021 году уведомление подавать не нужно.

Сергей:

Можно уточнить? Ты рассказываешь максимально негативный сценарий? А не подскажешь из практики, насколько налоговые органы интересуются старыми периодами, 3 года? От нижней границы возможного периода проверки?

Анастасия:

Как раз в нашей практике был такой пример, когда клиент участвовал в амнистии капиталов, подал специальную декларацию и в 20-м году пришел запрос из налоговой о представлении финансовой отчетности за 2018 налоговый период, хотя специальная декларация в свое время была им подана.

Сергей:

Насколько налоговые органы в случае неудовлетворения требований применяют штрафы по верхней границе? Или возможно снизить размер штрафов?

Анастасия:

Это как раз следующий мой слайд.

Сергей:

Есть вопросы, может, мы ответим хотя бы на некоторые. Юля спрашивает про опционную программу КИК — в каждый момент изменения доли участия акционера нужно подавать уведомление об изменении доли участия.

Это важный момент, нужно помнить о нем. Если вы этого не делаете, то за каждый факт нарушения вам нужно будет заплатить 50 000 рублей, штрафы не изменились.

Марина спрашивает: за неуведомление об участии в КИК 50 000 рублей — за каждый год просрочки? Нет, этот штраф однократный.

Анастасия:

Да, в отличие от уведомления о КИК.

Сергей:

Все верно. Еще вопрос: если КИК зарегистрирована в ЕЭС, нужно ли представлять отчетность? Да, нужно, по текущим правилам это нужно сделать вместе с уведомлением до 30 апреля. При том, что вы имеете право на освобождение, достаточно просто факта, что государство является участником ЕЭС.

Дальше есть вопрос про 5 млн рублей, не совсем понимаю этот вопрос, нужны детали.

Анастасия:

Да, они остаются на старом режиме и не переходят на фиксированную прибыль КИК.

Сергей:

Да, просто фиксированная прибыль КИК больше, 5 млн рублей. Этот вопрос мы еще будем освещать позже.

Вопрос: КИК не имеет счетов в банках, нужно ли сдавать отчетность? Да, нужно в любом случае, даже если нет банковских счетов. Подается либо нулевая отчетность, хотя такой она бывает редко, уставный капитал тоже отражается в отчетности, или компания может владеть долями/акциями других компаний, это тоже отражено в отчетности.

Вопрос: может ли КИК сама заплатить 5 млн за своего бенефициара? Это очень хороший практический вопрос, обязанность по уплате налогов лежит на самом налогоплательщике.

Наверное, можно попробовать, чтобы оплатила иностранная компания, но технически это сделать достаточно сложно, потому что у иностранной компании счета, скорее всего, в иностранных банках, а у нас рекомендации уплачивать налоги именно с российских банковских счетов.

Анастасия:

Да, это потом будет сложно отразить.

Сергей:

Анастасия: Кипр, вычеркнута из реестра в 13-м году, не ликвидирована, уведомления поданы в сроки, отчетности нет, так как компания не действует. Как быть с представлением отчетности о КИК по новым правилам?

Ответ нужно построить так: надо разобраться в юридической природе вычеркивания из реестра, компания не ликвидирована, то есть не прекращено участие контролирующего лица в этой иностранной организации.

Мы постоянно говорим, что не нужно просто бросать компанию, потому что в таком случае контролирующее лицо не прекращает свое участие до того момента, пока компания не будет исключена из реестра в принципе (а с Кипром вообще сложности в этом).

Для ответа на вопрос Анастасии нужно более детально проанализировать ситуацию, лучше сделать это в индивидуальном порядке.

И последний вопрос: КИК зарегистрирован в 20-м году, в 21-м году компания продана другому резиденту РФ, должен ли первый акционер отчитываться по КИК за 20-й год до 30 апреля 2022 года?

Анастасия:

Это зависит от того, распределял ли он себе дивиденды в 21 году до даты продажи.

Сергей:

Нет, тут речь идет именно за 20-й период. Если отчетный период КИК заканчивается в 2020 году, в 21 году первый собственник продал акции другому лицу, то есть он прекратил свое участие. И если дивиденды не выплачивались в 21 году, то по этому периоду уже будет отчитываться новый собственник. То есть нужно проверить, выплачивались ли дивиденды.

Анастасия:

Переходим к следующему слайду, остался 3 пример — клиент «пришел с повинной». За все предшествующие периоды решил в 21 году задекларироваться, то есть подать уведомления о КИК. В этом случае есть возможность попробовать подать ходатайство о снижении размера штрафов.

На этом слайде мы приводим краткий обзор выводов судов относительно ходатайства о снижении штрафов по нарушениям, связанным с КИК. В первую очередь хочу отметить, что такая судебная практика есть, но она противоречивая.

Совершение правонарушения впервые не является смягчающим обстоятельством, но в то же время непредумышленность правонарушения и самостоятельное исправление ошибок послужило основаниями для снижения размера штрафа в 4 раза.

То есть судебная практика противоречива, но попробовать подать ходатайство в любом случае стоит, но нужно иметь в виду, что сам факт подачи ходатайства не является гарантией того, что налоговые органы его удовлетворят. Но попробовать стоит. Сергей, дальше я передаю слово тебе.

Сергей:

Коллеги, мы с вами подошли к альтернативному режиму налогообложения КИК, так называемый налог на фиксированную прибыль КИК.

Немного предыстории вопроса. Статистика по подаче уведомлений весьма плачевная для налоговых органов, у государства возникла такая идея попробовать ввести налог с фиксированной прибыли КИК, определили назначенный размер прибыли, которая фактически вменяется налогоплательщику, с которой он должен платить налог.

Размер этой прибыли составляет 36,5 млн рублей на начальный период, и далее с 22-го года 34 млн. Статистика и сложность этой процедуры государство подталкивает к тому, чтобы собственник, налогоплательщик могли взять все свои КИК и платить этот налог порядка 5 млн рублей за все свои КИК.

Это достаточно удобная опция для тех, у кого достаточно большая прибыль, чтобы платить налоги. Из нашей практики, чтобы заплатить 5 млн налогов, нужно показывать очень большую прибыль.

По факту у нас не так много компаний, которые в принципе могут такой налог платить. Большинство компаний указывают размер прибыли меньше 10 млн рублей, которая освобождает их от уплаты налога на нераспределенную прибыль КИК, а тут речь идет о 5 млн, поэтому эту инициативу связывают с подарком для большого бизнеса, что не исключено.

Важно отметить, что режим на фиксированную прибыль распространяется только на физических лиц, юридические лица не могут им воспользоваться, если они являются контролирующими лицами.

Как и любое новшество, этот режим имеет свои преимущества и недостатки. Из очевидных преимуществ это то, что когда вы переходите на этот режим, у вас пропадает обязанность готовить отчетность, просто нужно указать, что вы применяете этот специальный режим.

Сразу скажу, что если ваша компания показывала убытки на момент применения этого режима, то вы можете зачесть эти накопленные убытки в счет прибыли КИК, когда вы переходите на обычный режим налогообложения.

Исходя из практики, могу сказать, что возможность не готовить отчетность очень сложно реализуема, потому что законодательство страны регистрации самой компании предписывает ей готовить отчетность и проводить аудит.

Если у вас низконалоговая зона, Кипр, Гонконг, например, вы в любом случае готовите отчетность, иначе вы нарушите законодательство страны регистрации компании.

Второй момент — даже если вы находитесь в офшорной юрисдикции, ваши банки, скорее всего, также запросят у вас отчетность, чтобы убедиться в надлежащем состоянии вашей компании.

Третье касается зачета убытков за время пользования спецрежимом в счет будущей прибыли, вам нужно будет подтверждать данные финансовой отчетности в момент этих операций.

Вывод такой, что отказаться от ведения финансовой отчетности и аудита в любом случае навряд ли получится, это надо будет продолжать делать. Штраф за неподачу уведомлений о КИК все равно остается, даже если вы перешли на специальный режим. В противном случае налоговая вас оштрафует на 500 000 рублей.

Что неплохо, у вас может быть любое количество компаний с любым видом деятельности, вы все эти компании можете заявить под этот режим и по каждой из компании платить по 5 млн рублей.

Плохой информацией является то, что если у вас в компании несколько собственников, то каждый собственник принимает собственное решение в отношении перехода на этот режим, и если каждый из них примет такое решение, то нужно будет 5 млн заплатить по каждому из этих собственников.

И очевидным минусом нового режима является то, что вы не можете зачитывать налог, уплаченный в стране регистрации компании, и налог у источника, который выплачивает иностранная компания в момент распределения прибыли в счет специального налога на фиксированную прибыль КИК, то есть она не уменьшает по сути эти 5 млн на величину налога, уплаченного в стране регистрации.

И если мы находимся на общем режиме, то мы можем производить эти вычеты, и это существенным образом снижает налоговую нагрузку.

И второй минус, не менее важный, это то, что если вы решили распределить дивиденды своей иностранной компании, то с них нужно будет уплатить 13 или 15%, и эти 5 млн нельзя будет вычесть из налоговой базы в России.

Если вы сомневаетесь, переходить или нет, есть определенные сроки, когда это нужно сделать. В отношении 20-го финансового года это нужно сделать до февраля, а в отношении последующих периодов до конца года, до 31 декабря 2021 года.

Важно отметить, что, переходя на новый режим, вы должны понимать, что будете придерживаться этого режима 3 года в переходный период, а в последующие периоды 5 лет. Это тоже важно учитывать, время сейчас очень нестабильное.

В этой связи мы рекомендуем зарезервировать определенную сумму для оплаты налогов на тот случай, если ваши финансовые показатели будут снижаться.

Есть возможность прекратить использование этого режима только по истечении срока, на который он установлен, либо если ухудшилась налоговая нагрузка налогоплательщика.

Сейчас размер фиксированной прибыли составляет более 30 млн рублей и налог 5 млн, потом или размер прибыли существенно увеличится, или налоговая ставка вырастет в два раза. Если такое произойдет, налогоплательщик тоже имеет право отказаться от использования этого режима.

Анастасия:

Давай ответим на вопросы по этой теме. Уточняющий вопрос: а если не подали заявление на переход на новый режим, автоматически нас не переведут? Нужно подавать заявление, чтобы нас не переводили?

Сергей:

Нет. В автоматическом режиме вас никто не переведет, это ваше право, но не обязанность. Вы сами решаете, хотите ли вы использовать этот режим.

Еще один вопрос: если физическое лицо ежегодно платит 5 млн рублей в течение 3–5 лет, будет ли оно обязано в последствии доплатить налог за эти 3–5 лет? И если дивиденды будут.

Игорь, насколько мы поняли, мы уже ответили на этот вопрос. В любом случае у вас будет возникать налог на дивиденды, на доход, НДФЛ 13 или 15%, налог на фиксированную прибыль не уменьшает базу на НДФЛ.

Анастасия:

Да, надо просто разделять налог на нераспределенную прибыль КИК и налог на дивиденды, это две разные вещи. При переходе на налог на фиксированную прибыль КИК налог на нераспределенную прибыль КИК вы погашаете этим единоразовым платежом, а налог на дивиденды сохраняется, его надо платить в случае их распределения.

Сергей:

Если дивидендов не будет, то предполагается, что за этот период вы уплатили налог с нераспределенной прибыли КИК, то есть он покрывается этим единым налогом.

Анастасия:

Еще вопрос: физическое лицо, перешедшее на режим налога на фиксированную прибыль, должно ли собирать сертификаты налогового резидентства своих КИК или нет?

Сергей:

Если это связано с исполнением обязательств в рамках законодательства о КИК в части этого нового налога, то нет. Но если компании нужны сертификаты для каких-то иных целей, то да.

Коллеги, давайте пойдем дальше. Еще одной очень важной новостью явилось то, что Россия в начале прошлого года анонсировала изменения в налоговые соглашения с наиболее популярными юрисдикциями, которые используются для целей получения дивидендного дохода, для целей инвестирования и получения в последующем процентов по займам, под владение интеллектуальной собственностью, чтобы получать лицензионные платежи и роялти.

Составлен список юрисдикций, в которых регистрируются компании для уменьшения налоговой нагрузки, чтобы размывать налоговую базу страны и переносить центр прибыли компании в эти зоны без уплаты соответствующих налогов.

Президент анонсировал программу внесения изменений, и уже с апреля наше правительство начало исполнять эти поручения. На текущий момент Кипр как основной партнер и инвестор в российскую экономику подписал протокол о внесении изменений в действующие соглашения.

Наше государство настаивает на том, чтобы ставка налога у источника на дивиденды и на проценты, согласно соглашениям, составляла 15%. Ровно в таком же виде был подписан протокол о внесении изменений, и с 1 января этого года они вступили в силу.

В отношении процентов вы должны доказать, что получающая сторона является фактическим получателем дохода, то есть если по дивидендам ставка единая 15%, она автоматически применяется, то в отношении процентного дохода вам нужно подтвердить, что Кипр является ФПД, имеет возможность определять экономическую судьбу дохода, что он не является транзитной, кондуитной компанией и не ретранслирует прибыль куда-то дальше и обладает фактическим присутствием, чтобы это все осуществлять, поэтому в отношении этих 5% еще нужно будет побороться.

В отношении роялти никакие изменения приняты не были, если компания является фактическим получателем дохода, то она может применять 0% в отношении роялти, если нет — ставка 20%.

По такому же примеру пошла и Мальта, также с 1 января. Про Люксембург можно сказать отдельно, договоренности с ним были достигнуты, но не были выполнены определенные условия в части уведомлений, поэтому ввод этого соглашения просто отодвигается еще на год.

Со Швейцарией и Гонконгом переговоры до сих пор ведутся, а в отношении Нидерландов сейчас обсуждается законопроект, который запускает процедуру денонсации соглашения, при этом Министерство финансов везде декларирует готовность вести переговоры.

Изменения в СОИДН — на этом слайде вы можете посмотреть, какие ставки действовали до внесения изменений в соглашения, какие после, а какие в целом. Очень серьезно изменились ставки по дивидендам и процентам, опять же, все идет в сторону ужесточения и усложнения.

Далее мы хотим вам продемонстрировать, какие есть варианты решения для уменьшения налоговой нагрузки. Для тех, кто был зарегистрирован на Кипре, выплачивал проценты или дивиденды, можно попробовать использовать сквозной подход.

Суть его в том, что используемые в цепочке иностранные компании игнорируются для целей налогообложения, то есть считается так, что доход получает физическое лицо, российская компания удерживает налог, если бы она выплачивала его на уровне физического лица, 13 или 15%, при этом российское лицо, будучи косвенным владельцем, повторно данный налог не уплачивает.

У этого сквозного подхода есть существенные минусы. Например, то, что сам вид дохода может в определенной степени отличаться, и тогда возникают вопросы о возможности применения сквозного подхода.

Вторая проблема заключается в том, что если в какой-то период вы признаете российскую компанию или физическое лицо фактическим получателем дохода, а в предыдущие периоды таким получателем была заявлена кипрская компания, применялась 5% ставка в отношении дивидендов, то у налоговых будут большие вопросы к предыдущим периодам, могут быть доначислены налоги.

Кроме того, есть определенные проблемы, когда компании Франции или США инвестируют в российскую компанию через промежуточные структуры, через кипрские компании, например.

Соглашение с Францией предполагает, что можно использовать льготную ставку 5% при условии, что есть определенная доля прямого участия в капитале компании, в которую она инвестирует, и определенный срок владения — год. В отношении компании США такой критерий отсутствует, поэтому можно использовать ставку 5%.

Эти примеры показывают, что с использованием сквозного подхода есть определенные сложности, нужно аккуратно подходить к формулировкам налоговых соглашений, к условиям применения, к концепции фактического получателя дохода, то есть все очень индивидуально.

С точки зрения возможного переезда в какую-то другую юрисдикцию (компания была на Кипре, вы решили переехать в Швейцарию) есть риск того, что новая юрисдикция также в будущем попадет под удар, по ней также пересмотрят соглашения.

Также есть определенные корпоративные нюансы, связанные с переездом, не всегда такой переезд возможен, и нужно смотреть на налоги, которые будут возникать в процессе переездов, не надо исключать возможные налоговые последствия.

Например, в Швейцарии есть налог на благосостояние, где-то есть налоги на чистые активы и другие виды налогов, которые могут возникать в момент релокации.

Есть еще опция — переезд в САРы, но это отдельная большая тема отдельного вебинара. Это хорошая опция для многих, если есть проблемы с иностранными счетами, с давлением государственных органов или профессиональных участников.

Переезжая в САРы, вы получаете очень хорошие льготы, схожие с теми, что были до изменений в соглашениях через протоколы или даже более выгодные. Государство постоянно совершенствует законодательство в части САРов.

Недавно расширился круг стран, из которых можно переводить компанию в САРы. Раньше это ограничивалось странами ФАТФ и ОСЭР, сейчас добавились страны из региональных отделений данных организаций. Это сделало возможным переезд из таких офшорных зон, как БВО, Белиз и т.д. Раньше была многоступенчатая тема, когда компании переводились сначала на Кипр, а потом дальше в Россию.

С одной стороны, государство заинтересовано в том, чтобы привлечь максимальное количество компаний к себе, но пока не так много клиентов готовы рассматривать такую опцию. Но надо отметить, что клиентов, которые этим интересуются, становится все больше, потому что окно возможностей за рубежом снижается.

САРы многие рассматривают не только как возможность соптимизировать налоги как таковые, но и как возможность безболезненно вернуться в российскую юрисдикцию.

Основной риск переезда в САРы в том, что законодательство впоследствии может становиться все более жестким, могут появиться требования о создании офисов с определенными требованиями, могут расти размеры инвестиций. Одним словом, это очень непростая история пока, гарантий нет, нужно закладывать разные риски при этом.

Анастасия:

Предлагаю на оставшиеся вопросы ответить в частном порядке. Благодарю наших слушателей за внимание, спасибо всем за активное участие.

Сергей:

Коллеги, цель нашего вебинара сегодня — максимально рассказать вам об изменениях на сегодняшний день, чтобы вы могли использовать эту информацию при работе со своими иностранными компаниями.

К сожалению, обычно ситуация меняется в худшую сторону, но важно держать руку на пульсе и следить за изменениями в законодательстве. Если мы ответили не на все ваши вопросы, обращайтесь к нам в частном порядке.

До новых встреч!