Рекомендовано ведущими рейтингами
Москва
Санкт-Петербург
Киев
Никосия (Кипр)
E-mail
Фактический адрес

Москва, ул. Малая Полянка, д. 12А
(рядом с м. Полянка)
Киев
Никосия (Кипр)
Фактический адрес

Москва, ул. Малая Полянка, д. 12А
(рядом с м. Полянка)

10 Февраля 2021 00:00

Актуальная информация о необходимости подачи 3-НДФЛ и финансовой отчетности по прибыли КИК

Налоговые резиденты России имеют ряд обязанностей в связи с участием в контролируемых иностранных компаниях (далее — «КИК»). Читайте в памятке детально о том, кто признается контролирующим лицом, какие обязательства у него есть, и в какие сроки их необходимо выполнять.

Прежде всего важно отметить, что независимо от размера прибыли КИК контролирующее лицо обязано подать уведомление о КИК за соответствующий период.[1]Более того, в недавнем письме Минфина от 30.04.2020 № 03-12-12/2/35790 уточнялось, что в случае убытка КИК налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Прибыль КИК включается в налоговую базу в том случае, если ее размер за соответствующий период превышает 10 000 000 рублей.[2]

В случаях, когда прибыль КИК составляет менее 10 000 000 рублей, налогоплательщик не должен отражать прибыль КИК в 3-НДФЛ, так как налоговая база не возникает. В случаях, когда прибыль КИК превышает порог в 10 000 000 рублей, необходимо подать 3-НДФЛ с отражением размера нераспределенной прибыли КИК.

Новшеством 2021 года является тот факт, что вместе с уведомлением о КИК каждое физическое лицо-владелец КИК (вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций каждое юридическое лицо-владелец КИК) должно будет предоставить в налоговые органы финансовую отчетность (в случае ее отсутствия иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) КИК) и аудированное заключение (если в соответствии с личным законом или учредительными документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности, или аудит осуществляется добровольно) независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу. Другими словами, необходимо будет подавать подтверждающие документы по всем своим КИК, а не только по тем, у которых имеется прибыль или которые подпадают под освобождение от налогообложения прибыли КИК.

Еще одним важнейшим нововведением в 2021 году является появление у налоговых органов права запросить у контролирующих лиц (как физических, так и юридических) за три предшествующих налоговых периода (т.е. начиная с 2018 года, но кроме периодов, в отношении которых налог уплачивался исходя из фиксированной прибыли КИК) следующие документы, если они не были предоставлены изначально на основании новой статьи 25.14-1 в НК РФ:

  • документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения;
  • документы, подтверждающие размер прибыли/убытка КИК: финансовая отчетность (в случае ее отсутствия ― иные документы) и аудиторское заключение (если аудит проводится в обязательном или добровольном порядке).

Напомним, что и ранее налоговый орган имел право запросить любую документацию, подтверждающую размер прибыли КИК. Однако ключевым отличием является размер штрафа за непредоставление документов по требованию налоговых органов: если ранее он составлял 100 000 руб., то теперь ― 1 000 000 руб. Подробнее об этом читайте в нашей статье «Новые возможности, сроки и штрафы для КИК. Что должен сделать каждый владелец контролируемой иностранной компании?» .

Законодательство о КИК предусматривает ряд оснований для освобождения прибыли КИК из-под налогообложения.[3] Часто на практике применимы следующие основания:

  • эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
  • КИК признается активной компанией (более 80% дохода извлекается от торговой деятельности);
  • КИК является банком или страховой организацией с лицензией.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), предоставляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.[4]

Закон не содержит перечень документов, которые могут быть предоставлены в качестве подтверждения права на льготу. Пробел заполнил Минфин.[5]

Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе предоставленные контролируемой иностранной компанией справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства, постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Документы необходимо подать вместе с уведомлением о КИК за соответствующий период. 3-НДФЛ в данном случае подавать не нужно.

Итого, резюмируем для удобства в виде таблицы со сроками подачи

Уведомление о КИК
3-НДФЛ
Финансовая и иная документация
Прибыль КИК ― менее 10 млн руб. (независимо от того есть или нет иных оснований для освобождения прибыли)
Подается не позднее 20 марта для юридических лиц, а для физических лиц ― не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ)
Не подается
Обязательно прикладывается к уведомлению о КИК для физических лиц, к декларации по налогу на прибыль организаций ― для юридических лиц
Прибыль КИК ― более 10 млн руб., и нет оснований для освобождения прибыли
Подается не позднее 20 марта для юридических лиц, а для физических лиц ― не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ)
Подается до 30 апреля того же года, в котором подается уведомление КИК
Обязательно прикладывается к уведомлению о КИК для физических лиц, к декларации по налогу на прибыль организаций ― для юридических лиц
Прибыль КИК ― более 10 млн руб., и есть основания для освобождения прибыли
Подается не позднее 20 марта для юридических лиц, а для физических лиц ― не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ)
Не подается
Прикладывается к уведомлению о КИК документация, обосновывающая наличие оснований для освобождения прибыли КИК + финансовая отчетность, в отдельных случаях аудиторское заключение для физических лиц, к декларации по налогу на прибыль организаций ― для юридических лиц

В случае возникновения вопросов, будем рады проанализировать Ваш случай и проконсультировать Вас касательно дальнейших шагов.


[1] п. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ

[2]п.7 ст.25.15 НК РФ

[3] п.1 ст.25.13-1 НК РФ

[4]п.9 ст.25.13-1 НК РФ

[5]п.25 Письма от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.

Есть вопросы? Свяжитесь с нами:

Телефон
Компания Amond & Smith Ltd
Режим работы
,
сб. – вс. – нерабочие дни
119180, Россия, Москва, ул. Малая Полянка, д. 12А