Рекомендовано ведущими рейтингами
Москва
Санкт-Петербург
Киев
Никосия (Кипр)
E-mail
Фактический адрес

Москва, ул. Малая Полянка, д. 12А
(рядом с м. Полянка)
Киев
Никосия (Кипр)
Фактический адрес

Москва, ул. Малая Полянка, д. 12А
(рядом с м. Полянка)

17 Июня 2020 00:00

Актуальная информация о необходимости подачи 3-НДФЛ и финансовой отчетности по прибыли КИК. Автор: Архарова В. - наш эксперт по международному налоговому планированию

8 erros cometidos no controle de contas a pagar e receber e como ...

Налоговые резиденты России имеют ряд обязанностей в связи с участием в контролируемых иностранных компаниях (далее – «КИК»). Детально о том, кто признается контролирующим лицом, какие обязательства у него есть и в какие сроки их необходимо выполнять читайте в памятке.

В каких случаях необходимо отразить прибыль КИК в 3-НДФЛ и какие документы необходимо приложить обсуждаем в данной статье. 

Прежде всего важно отметить, что независимо от размера прибыли КИК контролирующее лицо обязано подать уведомление о КИК за соответствующий период.[1] Более того недавнее Письмо Минфина от 30.04.2020 № 03-12-12/2/35790 уточнило, что в случае убытка КИК налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Прибыль КИК включается в налоговую базу в том случае, если ее размер за соответствующий период превышает 10 000 000 рублей.[2]

В случаях, когда прибыль КИК менее 10 000 000 рублей, налогоплательщик не должен отражать прибыль КИК в 3-НДФЛ и не должен прикладывать финансовую отчетность компании, так как налоговой базы не возникает.

В ранее упомянутом Письме Минфин уточнил, что налогоплательщик – контролирующее лицо в случае определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании не должен предоставлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ (финансовая отчетность и аудиторское заключение).

Важно помнить, что налоговый орган имеет право запросить любую документацию, подтверждающую размер прибыли КИК. Рекомендуется быть готовым предоставить финансовую отчетность/аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения/отказа в выражении мнения, по требованию налогового органа, чтобы избежать штрафных санкций. Автоматически прикладывать финансовую отчетность к уведомлению о КИК не требуется кроме случая, когда компания претендует на освобождение прибыли КИК по основаниям, предусмотренным ст.25.13-1.

В случаях, когда прибыль КИК превышает порог в 10 000 000 рублей, необходимо подать 3-НДФЛ с отражением размера нераспределенной прибыли КИК. В данном случае необходимо приложить финансовую документацию согласно п.5 ст. 25.15 НК РФ. Документы должны быть переведены на русский язык. 

Законодательство о КИК предусматривает ряд оснований для освобождения прибыли КИК из-под налогообложения.[3] Часто на практике применимы следующие основания:

1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

2) КИК признается активной компанией (более 80% дохода извлекается от торговой деятельности)

3) КИК является банком или страховой организацией с лицензией.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании по основаниям, установленным подпунктами 1, 3 - 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, налогоплательщик, осуществляющий контроль над иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.[4] 

Закон не содержит перечня документов, которые могут быть предоставлены в качестве подтверждения права на льготу. Пробел заполнил Минфин.[5]

Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе предоставленные контролируемой иностранной компанией справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Документы необходимо подать вместе с уведомлением о КИК за соответствующий период. 3-НДФЛ в данном случае подавать не нужно.

Итого, резюмируем для удобства в виде таблицы со сроками подачи

 
 Уведомление о КИК
    3-НДФЛ
     Финансовая и иная документация
Прибыль КИК менее 10 млн руб (независимо от того есть или нет иных оснований для освобождения прибыли)
Подается, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
       Не подается      
Не прикладывается

Может быть запрошена по требованию налогового органа

Прибыль КИК более 10 млн руб и нет оснований для освобождения прибыли
Подается, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Подается, до 30 апреля (того же года, в котором подается уведомление КИК):
Прикладывается к 3-НДФЛ финансовая отчетность/аудированная отчетность
Прибыль КИК более 10 млн руб и есть основания для освобождения прибыли

Подается, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).     

     Не подается
Прикладывается к уведомлению о КИК документация, обосновывающая наличие оснований для освобождения прибыли КИК

 В случае возникновения вопросов, будем рады проанализировать Ваш случай и проконсультировать Вас касательно дальнейших шагов.


[1] п. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ


[2]п.7 ст.25.15 НК РФ


[3] п.1 ст.25.13-1 НК РФ


[4]п.9 ст.25.13-1 НК РФ


[5]п.25 Письма от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.


Есть вопросы? Свяжитесь с нами:

Телефон
Режим работы
пн. – пт.: с 10 – 00 до 19 – 00 (без обеда),
сб. – вс. – нерабочие дни

Узнавайте первыми о новостях, услугах, публикациях и многом другом!
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных